引 言

根據中共中央辦公廳國(guó)務院辦公廳印發《關于進一步深化(huà)稅收征管改革的(de)意見》的(de)要求，到2025年(nián)，基本建成功能強大的(de)智慧稅務，形成國(guó)內(nèi)一流的(de)智能化(huà)行政應用系統，全方位提高(gāo)稅務執法、服務、監管能力；實現(xiàn)稅務執法、服務、監管與大數據智能化(huà)應用深度融合、高(gāo)效聯動；建成稅務部門與相(xiàng)關部門常态化(huà)、制度化(huà)數據共享協調機(jī)制，依法保障涉稅涉費(fèi)必要信息獲取；基本實現(xiàn)發票(piào)全領域、全環節、全要素電(diàn)子(zǐ)化(huà)，着力降低(dī)制度性交易成本。

基于前述要求，稅務總局加快推進金(jīn)稅四期工(gōng)程建設，數電(diàn)票(piào)開(kāi)票(piào)、收票(piào)全面鋪開(kāi)，提高(gāo)業(yè)務數據、财務數據、申報數據質量，強化(huà)數據的(de)利用效率，達到以數治稅的(de)目的(de)。

當前，很(hěn)多企業(yè)切實感覺到，稅務機(jī)關推送的(de)涉稅風(fēng)險點頻(pín)率越來(lái)越高(gāo)、範圍越來(lái)越廣、風(fēng)險越來(lái)越準，企業(yè)涉稅風(fēng)險管理(lǐ)面臨着新的(de)挑戰。

01 數據來(lái)源、歸集及應用

為(wèi)更好(hǎo)地(dì)應對(duì)稅務機(jī)關稅收征管的(de)新舉措，首先需要了解稅務機(jī)關如何實現(xiàn)“以數治稅”。稅務機(jī)關實現(xiàn)“以數治稅”，首先，要明(míng)确數據來(lái)源，形成有(yǒu)效可利用的(de)數據庫；其次，要明(míng)确數據的(de)歸集主體(tǐ)及方式；最後，要實現(xiàn)數據的(de)有(yǒu)效應用，利用相(xiàng)關數據，對(duì)企業(yè)進行涉稅管理(lǐ)畫(huà)像，實現(xiàn)稅收風(fēng)險管控目标。

（1）“以數治稅”涉稅數據主要來(lái)源于企業(yè)上(shàng)報的(de)财務數據、電(diàn)子(zǐ)稅務局的(de)納稅申報數據、發票(piào)要素中獲取的(de)業(yè)務數據、政府其他(tā)部門共享的(de)業(yè)務數據。

• 财務數據：納稅人(rén)在電(diàn)子(zǐ)稅務局提交的(de)财務報表、千戶集團企業(yè)提供的(de)科(kē)目餘額表及序時(shí)賬等，能夠讓稅務機(jī)關全面掌握企業(yè)的(de)财務數據以及賬務處理(lǐ)情況。

• 申報數據：納稅人(rén)申報增值稅、企業(yè)所得稅等各稅種的(de)稅源明(míng)細表及納稅申報表，能夠讓稅務機(jī)關全面獲取企業(yè)的(de)各稅種的(de)申報情況，包括計(jì)稅依據、稅率、稅額等。

• 發票(piào)數據：通(tōng)過納稅人(rén)開(kāi)具發票(piào)及收取發票(piào)，獲取企業(yè)業(yè)務信息，包括銷售方、購買方、項目名稱、稅率以及一些特殊業(yè)務标簽等，稅務機(jī)關可以獲知企業(yè)做了什麽業(yè)務。例如，稅務機(jī)關可以通(tōng)過發票(piào)底賬庫，抓取發票(piào)中的(de)“項目名稱”為(wèi)租賃的(de)關鍵字，獲知企業(yè)發生(shēng)了租賃業(yè)務，通(tōng)過匹配稅率或征收率為(wèi)9%或者5%，進一步知道(dào)企業(yè)發生(shēng)了不動産租賃業(yè)務。

• 第三方數據：通(tōng)過稅務機(jī)關與相(xiàng)關部門常态化(huà)、制度化(huà)數據共享協調機(jī)制，稅務機(jī)關可獲取涉稅涉費(fèi)必要信息。例如，通(tōng)過自(zì)然資源和(hé)規劃局，可以獲取企業(yè)占用耕地(dì)信息，通(tōng)過環保局可以獲取企業(yè)的(de)排污信息等。

（2）“以數治稅”涉稅數據歸集主體(tǐ)及方式

• 一戶式：即以納稅人(rén)為(wèi)中心，将以往分散的(de)數據進行集成，包含納稅人(rén)關聯方等信息，實行納稅人(rén)全要素整合、多稅種聯動、一體(tǐ)化(huà)防控；

• 一人(rén)式：以自(zì)然人(rén)為(wèi)中心，将自(zì)然人(rén)的(de)工(gōng)商登記信息、戶籍信息、收入申報信息等進行歸集；

• 一票(piào)式：數電(diàn)發票(piào)全面改革完成後，納稅人(rén)業(yè)務信息可通(tōng)過發票(piào)要素進行提取歸集；

• 一局式：将各級稅務機(jī)關、海(hǎi)關、外(wài)彙管理(lǐ)局、市(shì)場(chǎng)監督管理(lǐ)局、财政機(jī)關信息的(de)智能歸集，深入推進對(duì)納稅人(rén)經營行為(wèi)的(de)自(zì)動分析管理(lǐ)；

• 一員(yuán)式：是對(duì)稅務人(rén)員(yuán)履責的(de)全過程自(zì)控考核考評、對(duì)稅務決策信息和(hé)任務的(de)自(zì)主分類推送。

（3）涉稅數據的(de)應用

稅務機(jī)關通(tōng)過金(jīn)稅四期完成按照(zhào)納稅主體(tǐ)的(de)涉稅财務數據、申報數據、發票(piào)數據（業(yè)務數據）、第三方數據歸集後，可按照(zhào)稅種、行業(yè)、地(dì)域等不同維度預設稅務風(fēng)險分析指标，通(tōng)過風(fēng)險指标的(de)對(duì)比分析，篩查稅務風(fēng)險點，以達到對(duì)企業(yè)事(shì)前、事(shì)中及事(shì)後的(de)風(fēng)險防控。

例如：

1. 在2023年(nián)彙算(suàn)清繳申報期，電(diàn)子(zǐ)稅務局通(tōng)過預設的(de)風(fēng)險規則向納稅人(rén)推送風(fēng)險提示及風(fēng)險阻斷信息，要求納稅人(rén)修改錯(cuò)誤申報信息，做到事(shì)前風(fēng)險防範。針對(duì)稅務機(jī)關推送的(de)風(fēng)險信息，企業(yè)應該進行逐項判斷，并消除風(fēng)險，以防在事(shì)後的(de)檢查中，被稅務機(jī)關發現(xiàn)企業(yè)确實存在風(fēng)險，而補繳稅款和(hé)滞納金(jīn)，造成不必要損失。

2. 在企業(yè)日(rì)常經營過程中，經常收到稅務機(jī)關推送的(de)通(tōng)知，涉及以前年(nián)度入賬的(de)發票(piào)被識别為(wèi)走逃失聯發票(piào)，企業(yè)被要求做進項稅額轉出、調增企業(yè)所得稅成本。這(zhè)屬于稅務機(jī)關利用走逃失聯企業(yè)數據，做事(shì)後的(de)涉稅風(fēng)險防範。

02以數治稅的(de)特點

以數治稅在稅收征管中具有(yǒu)覆蓋經濟活動全、反映經濟動态快、數據顆粒度細、反映涉稅風(fēng)險準和(hé)共享傳輸快等特點。這(zhè)些特點使得以數治稅能夠更好(hǎo)地(dì)适應經濟社會發展的(de)需要，提高(gāo)稅收征管的(de)效率和(hé)質量，為(wèi)經濟社會發展提供有(yǒu)力支持。具體(tǐ)如下(xià)：

（1）覆蓋經濟活動全

“以數治稅”能夠全面覆蓋各類經濟活動和(hé)各類生(shēng)産經營主體(tǐ)，無論是傳統行業(yè)還(hái)是新興行業(yè)，線上(shàng)交易還(hái)是線下(xià)交易，都(dōu)在其監管範圍內(nèi)。從(cóng)市(shì)場(chǎng)主體(tǐ)的(de)生(shēng)命周期看(kàn)，“以數治稅”能夠完整展現(xiàn)納稅人(rén)從(cóng)設立到注銷的(de)整個(gè)生(shēng)産經營活動全過程。通(tōng)過全活動、全主體(tǐ)、全周期的(de)監管覆蓋，确保稅務機(jī)關在識别企業(yè)稅務風(fēng)險時(shí)能夠無死角、全方位地(dì)進行檢查，全面揭示企業(yè)涉稅風(fēng)險，讓稅收風(fēng)險無處遁形。

（2）反映經濟動态快

通(tōng)過數電(diàn)發票(piào)的(de)開(kāi)具和(hé)收取，金(jīn)稅四期可以做到稅收數據實時(shí)采集、高(gāo)效集中，稅務機(jī)關可以快速掌握企業(yè)在做哪些業(yè)務，是否有(yǒu)經營異常指标。當某個(gè)行業(yè)或地(dì)區(qū)出現(xiàn)經濟活動異常時(shí)，稅務機(jī)關能夠通(tōng)過數據分析立即發現(xiàn)這(zhè)些異常，并評估其行業(yè)或者對(duì)應企業(yè)是否涉及稅務風(fēng)險。

（3）數據顆粒度細

各項業(yè)務指标、财務指标、稅收指标可下(xià)探到每個(gè)納稅人(rén)繳費(fèi)人(rén)，稅務機(jī)關結合行業(yè)、地(dì)區(qū)等不同維度為(wèi)納稅人(rén)畫(huà)像，在發現(xiàn)企業(yè)稅務風(fēng)險時(shí)，能夠更準确地(dì)定位問(wèn)題，提高(gāo)風(fēng)險識别的(de)精度。通(tōng)過對(duì)比不同時(shí)間(jiān)段、不同業(yè)務類型的(de)數據，稅務機(jī)關可以更加精确地(dì)評估企業(yè)稅務風(fēng)險的(de)性質和(hé)程度。

（4）反映涉稅風(fēng)險準

稅務機(jī)關通(tōng)過規範稅收分類編碼，進而規範發票(piào)的(de)開(kāi)具，使其發票(piào)數據能夠精準反映企業(yè)的(de)經營活動，有(yǒu)助于稅務機(jī)關在發現(xiàn)企業(yè)稅務風(fēng)險時(shí)減少誤判和(hé)漏判的(de)可能，提高(gāo)風(fēng)險識别的(de)準确性。稅務機(jī)關可以利用這(zhè)些準确的(de)數據進行風(fēng)險評估和(hé)預測，從(cóng)而為(wèi)企業(yè)制定更為(wèi)精準的(de)稅務風(fēng)險管理(lǐ)策略。

（5）共享傳輸快

在“以數治稅”模式下(xià)，稅務機(jī)關與其他(tā)相(xiàng)關部門之間(jiān)的(de)數據共享和(hé)傳輸速度快，在發現(xiàn)企業(yè)稅務風(fēng)險時(shí)能夠迅速獲取其他(tā)部門的(de)數據支持，提高(gāo)風(fēng)險識别的(de)效率和(hé)正确性。在某一省市(shì)稅務局發現(xiàn)風(fēng)險時(shí)能夠及時(shí)傳輸至其他(tā)省市(shì)稅務局參考，從(cóng)而實現(xiàn)稅務風(fēng)險的(de)聯動防範。

03以數治稅風(fēng)險推送邏輯

“以數治稅”的(de)實施，使得稅務風(fēng)險推送更加智能化(huà)和(hé)精準化(huà)，風(fēng)險推送的(de)邏輯分析是通(tōng)過數據比對(duì)分析，推送異常比對(duì)結果，達到稅務風(fēng)險推送的(de)目标，以數治稅風(fēng)險推送比對(duì)邏輯舉例如下(xià)：

（1）賬表比對(duì)：對(duì)納稅人(rén)提交的(de)财務報表、科(kē)目餘額表、序時(shí)賬數據與納稅申報表數據進行比對(duì)。

例如：将納稅人(rén)提交的(de)财務報表利潤總額與企業(yè)所得稅季度預繳申報利潤總額進行比對(duì)，發現(xiàn)是否存在季度預繳時(shí)少申報利潤總額，少預繳企業(yè)所得稅的(de)情況，從(cóng)而收取少預繳稅款的(de)稅收滞納金(jīn)。

（2）票(piào)表比對(duì)：發票(piào)金(jīn)額與納稅申報表金(jīn)額比對(duì)。

例如：将納稅人(rén)電(diàn)子(zǐ)底賬庫中開(kāi)具的(de)稅目為(wèi)餐飲服務的(de)發票(piào)進行彙總統計(jì)，與企業(yè)所得稅納稅申報表中的(de)招待費(fèi)金(jīn)額進行比對(duì)，以發現(xiàn)納稅人(rén)是否存在少納稅調增業(yè)務招待費(fèi)，少繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題。

（3）發票(piào)要素比對(duì)：對(duì)發票(piào)票(piào)面中的(de)稅目、稅率、備注信息等要素進行比對(duì)。

例如：稅務機(jī)關通(tōng)過稽查比對(duì)某商貿企業(yè)的(de)購銷發票(piào)，發現(xiàn)存在進項發票(piào)稅目與銷項發票(piào)稅目不符，可能存在變名虛開(kāi)發票(piào)行為(wèi)，從(cóng)而将該企業(yè)開(kāi)具發票(piào)列入異常發票(piào)清單，同時(shí)通(tōng)過信息系統追蹤發票(piào)去(qù)向，提示下(xià)遊企業(yè)取得虛開(kāi)發票(piào)風(fēng)險。

（4）财務、稅務等綜合指标比對(duì)：通(tōng)過分析納稅人(rén)财務指标或稅務指标，與同行業(yè)其他(tā)企業(yè)相(xiàng)比是否存在不合理(lǐ)差異。

例如：通(tōng)過分析納稅人(rén)增值稅稅負，發現(xiàn)納稅人(rén)稅負偏低(dī)，經過分析可能存在滞後繳納增值稅的(de)情況。

（5）稅種聯動比對(duì)：對(duì)比不同稅種之間(jiān)的(de)納稅情況，發現(xiàn)是否存在少繳納稅費(fèi)的(de)情況。

例如：對(duì)比房(fáng)産稅申報表中的(de)租金(jīn)收入金(jīn)額與印花(huā)稅納稅申報表《租賃合同》計(jì)稅依據，以發現(xiàn)納稅人(rén)是否存在少繳納從(cóng)租計(jì)征房(fáng)産稅的(de)情況。

（6）跨部門涉稅數據比對(duì)：通(tōng)過其他(tā)政府部門分享的(de)納稅人(rén)的(de)外(wài)部信息與稅務信息對(duì)比分析，以防止偷稅漏稅行為(wèi)。

例如：從(cóng)土(tǔ)地(dì)管理(lǐ)部門獲取納稅人(rén)房(fáng)産、土(tǔ)地(dì)登記信息，與納稅人(rén)房(fáng)産稅及土(tǔ)地(dì)使用稅納稅稅源信息表對(duì)比，以防止納稅人(rén)少繳納房(fáng)産稅及土(tǔ)地(dì)使用稅。

04應對(duì)建議(yì)

（1）制度保障

企業(yè)應建立完善的(de)稅務管理(lǐ)制度，确保納稅合法、規範，以減少或避免被稅務機(jī)關利用大數據分析，推送稅務風(fēng)險。企業(yè)可以編寫《稅務基礎管理(lǐ)手冊》《分業(yè)務的(de)稅收管理(lǐ)指南》《分稅種稅務管理(lǐ)指南》《涉稅風(fēng)險管理(lǐ)清單》，明(míng)确涉稅事(shì)項管理(lǐ)要求、工(gōng)作(zuò)流程，并結合信息化(huà)手段管稅，實現(xiàn)依法合規納稅。

（2）人(rén)才保障

企業(yè)應加強對(duì)财稅管理(lǐ)人(rén)員(yuán)的(de)稅收法律法規知識培訓力度，提高(gāo)其專業(yè)素養，強化(huà)其稅務合規意識，确保财稅管理(lǐ)人(rén)員(yuán)能夠準确理(lǐ)解并遵循相(xiàng)關法律法規，從(cóng)而有(yǒu)效規避稅務風(fēng)險。

（3）系統保障

企業(yè)應構建專屬的(de)稅務管理(lǐ)平台，利用信息化(huà)手段，應對(duì)以數治稅的(de)新征管模式，确保稅務工(gōng)作(zuò)的(de)嚴謹性、高(gāo)效性和(hé)合規性。

（4）溝通(tōng)保障

企業(yè)應積極與稅務機(jī)關保持溝通(tōng)和(hé)聯系，建立良好(hǎo)的(de)稅企關系，及時(shí)獲取并深入理(lǐ)解最新的(de)稅收政策和(hé)征管要求，确保企業(yè)的(de)稅務管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)合規性強、遵從(cóng)度高(gāo)。