根據《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于出口貨物(wù)勞務增值稅和(hé)消費(fèi)稅政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2012〕39号）以及《國(guó)家(jiā)稅務總局關于發布〈出口貨物(wù)勞務增值稅和(hé)消費(fèi)稅管理(lǐ)辦法〉的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第24号）的(de)相(xiàng)關規定，目前我國(guó)實行的(de)出口貨物(wù)增值稅政策包括三種：

退（免）稅政策：俗稱“又(yòu)免又(yòu)退”政策，即免征出口環節的(de)增值稅、消費(fèi)稅，并對(duì)出口前采購環節的(de)進項稅進行退還(hái)。

免稅政策：俗稱“隻免不退”政策，即免征出口環節增值稅、消費(fèi)稅，但(dàn)是對(duì)購進環節的(de)進項稅不再退稅，且納稅人(rén)需轉出以前環節已抵扣的(de)進項稅。

征稅政策：即出口環節視(shì)同內(nèi)銷，照(zhào)常繳納增值稅、消費(fèi)稅，納稅人(rén)以前環節的(de)進項稅可以抵扣。通(tōng)常适用于國(guó)家(jiā)限制或禁止出口的(de)貨物(wù)。

本文(wén)重點探讨第一種出口貨物(wù)增值稅政策，即退（免）稅政策，并對(duì)其涉稅管理(lǐ)關鍵環節以及相(xiàng)應的(de)實務操作(zuò)進行解析。

在現(xiàn)行出口貨物(wù)增值稅退（免）稅政策下(xià)，視(shì)出口企業(yè)是否具有(yǒu)生(shēng)産能力，實行增值稅免抵退稅或免退稅兩種辦法。兩種辦法的(de)涵義和(hé)适用條件(jiàn)梳理(lǐ)如下(xià)表：

¹不包括适用增值稅即征即退、先征後退政策的(de)應納增值稅額。

1.取得一般納稅人(rén)資格

出口企業(yè)和(hé)其他(tā)單位出口貨物(wù)适用退（免）稅政策需取得增值稅一般納稅人(rén)資格，否則隻能适用出口貨物(wù)免稅政策。

2.出口退（免）稅備案

出口企業(yè)和(hé)其他(tā)單位出口貨物(wù)适用退（免）稅政策需進行出口退（免）稅資格認定。但(dàn)是，根據國(guó)家(jiā)稅務總局公告2012年(nián)第24号規定，出口企業(yè)和(hé)其他(tā)單位在出口退（免）稅資格認定之前發生(shēng)的(de)出口貨物(wù)勞務，在辦理(lǐ)出口退（免）稅資格認定後，可以在規定的(de)退（免）稅申報期內(nèi)按規定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。

3.财務人(rén)員(yuán)辦理(lǐ)上(shàng)圖第8步（向主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)增值稅納稅申報、免抵退稅申報）前，需從(cóng)業(yè)務部門處取得報關單，并根據報關單的(de)商品編号查詢退稅率，選擇正确的(de)增值稅退（免）稅政策。具體(tǐ)如下(xià)：

（1）取得報關單并查詢退稅率

财務人(rén)員(yuán)應與業(yè)務部門協商确定每月(yuè)取得上(shàng)月(yuè)報關出口貨物(wù)全部報關單的(de)時(shí)間(jiān)（例如：每月(yuè)5日(rì)），以核對(duì)出口貨物(wù)信息、查詢退稅率。

①登錄電(diàn)子(zǐ)稅務局—我要查詢—一戶式查詢—出口文(wén)庫查詢。

②商品代碼處輸入8位海(hǎi)關編碼（報關單商品編号前8位），點擊查詢，查看(kàn)出口退稅率情況。

③若出口退稅率不為(wèi)0，說(shuō)明(míng)該商品為(wèi)正常退稅商品，如下(xià)圖所示。

④如退稅率為(wèi)0，說(shuō)明(míng)商品不退稅。需查看(kàn)“特殊商品标識”進一步确定是出口免稅還(hái)是出口征稅。

（2）确認适用的(de)退（免）稅政策

如果出口退稅率不為(wèi)0，财務人(rén)員(yuán)應視(shì)本企業(yè)是否具有(yǒu)生(shēng)産能力确認适用的(de)退（免）稅政策是免抵退辦法還(hái)是免退辦法。

（3）收齊單證

财務人(rén)員(yuán)還(hái)應進一步向業(yè)務部門取得有(yǒu)關憑證（即收齊單證），以及時(shí)申報辦理(lǐ)退(免)稅，減少退稅資金(jīn)占用。财務人(rén)員(yuán)應依據公司的(de)實際情況，明(míng)晰出口貨物(wù)備案單證的(de)管理(lǐ)責任和(hé)流轉方式。

（二）财務實務操作(zuò)要點之價稅分離

1.出口收入确認是否需做價稅分離？

銷售端，财務人(rén)員(yuán)應依據确認适用的(de)增值稅退（免）稅政策，來(lái)判斷是否需要進行價稅分離并确認銷項稅額。

無論适用免抵退稅辦法或免退稅辦法，由于出口環節免增值稅，均應按離岸價格全額确認出口免稅收入，無需價稅分離，即出口價格不包含銷項稅額。

2.采購成本确認是否包含進項稅額？

采購端，财務人(rén)員(yuán)也需根據不同的(de)退（免）稅政策來(lái)确定采購成本金(jīn)額以及是否确認進項稅額、進項稅額轉出或待抵扣進項稅額。具體(tǐ)而言：

▶在适用免抵退稅辦法的(de)情況下(xià)，采購成本包括兩部分內(nèi)容：1）采購環節增值稅專用發票(piào)的(de)不含稅金(jīn)額；2）當征退稅率存在差異時(shí)，計(jì)算(suàn)出的(de)“免抵退稅不予免征和(hé)抵扣稅額”也應計(jì)入成本。同時(shí)，由于相(xiàng)應的(de)進項稅額可以抵減應納增值稅額，需要按照(zhào)采購環節取得的(de)增值稅專用發票(piào)上(shàng)的(de)稅額确認進項稅額。但(dàn)是，當征退稅率存在差異時(shí)，計(jì)算(suàn)出的(de)“免抵退稅不予免征和(hé)抵扣稅額”需作(zuò)進項稅額轉出。

▶在适用免退稅辦法的(de)情況下(xià)，采購成本為(wèi)采購環節增值稅專用發票(piào)的(de)不含稅金(jīn)額。同時(shí)，由于采購環節的(de)進項稅額予以全部退還(hái)，需要按照(zhào)采購環節取得的(de)增值稅專用發票(piào)上(shàng)的(de)稅額确認待抵扣進項稅額，而非進項稅額。

（三）稅務實務操作(zuò)之出口貨物(wù)退（免）稅增值稅申報

出口貨物(wù)退（免）稅增值稅申報，包括（免稅）銷售額和(hé)銷項稅額的(de)申報；減免稅明(míng)細申報；進項稅額、進項稅額轉出、待抵扣進項稅額的(de)申報。企業(yè)需注意填報在正确的(de)欄次。

出口貨物(wù)退（免）稅增值稅納稅申報表的(de)填寫，主要涉及到五張表，分别是：增值稅納稅申報表主表、增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（一）、增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）、增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（五）、增值稅減免稅申報明(míng)細表。

1.《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（一）》填報

▶第16欄“三、免抵退稅”“貨物(wù)及加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務”：反映适用免抵退稅政策的(de)出口貨物(wù)、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務。

▶第18欄“四、免稅”“貨物(wù)及加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務”：反映适用免退稅政策的(de)出口貨物(wù)、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務。

因此，如果适用免抵退辦法，出口銷售額應填寫在第16欄；如果适用免退辦法，出口銷售額則應填寫在第18欄。

2.《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》填報

▶第2欄“本期認證相(xiàng)符且本期申報抵扣”：反映适用免抵退稅政策的(de)出口企業(yè)，在勾選平台進行抵扣勾選的(de)發票(piào)。

▶第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的(de)進項稅額”：反映适用免抵退稅政策的(de)出口企業(yè)，按照(zhào)免抵退辦法的(de)規定，由于征稅稅率與退稅稅率存在稅率差，在本期應轉出的(de)進項稅額。

▶第26欄“本期認證相(xiàng)符且本期未申報抵扣”：反映适用免退稅政策的(de)出口企業(yè)，在勾選平台進行退稅勾選的(de)發票(piào)。

因此，如果适用免抵退辦法，抵減應納增值稅額的(de)已在勾選平台進行抵扣勾選的(de)采購環節進項稅額将自(zì)動帶入第2欄；同時(shí)在征退稅率存在差異時(shí)，計(jì)算(suàn)出的(de)“免抵退稅不與免征和(hé)抵扣稅額”應填寫在第18欄；如果适用免退辦法，予以退還(hái)的(de)已在勾選平台進行退稅勾選的(de)采購環節進項稅額應填寫在第26欄。

3.《增值稅減免稅申報明(míng)細表》填報

▶第8欄“出口免稅”：反映适用免退稅政策的(de)出口企業(yè)，本期出口貨物(wù)免征增值稅的(de)銷售額。

因此，如果适用免抵退辦法，則不需要填寫此表。即填寫在附表一16、17欄的(de)銷售額不體(tǐ)現(xiàn)在此處。隻有(yǒu)在适用免退辦法時(shí)，才需要将出口免征增值稅的(de)銷售額填寫在第8欄。

4.主表核對(duì)，檢查主表上(shàng)是否已經采集了附表中相(xiàng)關的(de)申報數據

▶第7欄“免抵退辦法出口銷售額”：适用免抵退稅政策的(de)出口企業(yè)，填寫納稅人(rén)本期适用免抵退稅辦法的(de)出口貨物(wù)、勞務和(hé)服務、無形資産的(de)銷售額。

▶第8、9欄“免稅銷售額”、“免稅貨物(wù)銷售額”：适用免退稅政策的(de)出口企業(yè)，核對(duì)是否已經采集了附表中相(xiàng)關的(de)申報數據。

▶第15欄“免抵退應退稅額”：适用免抵退稅政策的(de)出口企業(yè)，為(wèi)上(shàng)個(gè)月(yuè)稅務機(jī)關核準通(tōng)過的(de)退稅額，由系統自(zì)動帶出，不可修改。

5.《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（五）》填報

▶第2列“增值稅免抵稅額”：适用免抵退稅政策的(de)出口企業(yè)，審核通(tōng)過的(de)免抵稅額自(zì)動帶入，報表自(zì)動計(jì)算(suàn)應納附加稅（費(fèi)）額。

因此，如果适用免退辦法，則不需要填寫和(hé)核對(duì)此表。